Услуга отопления в учете ук

«Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение», 2015, N 7

В предыдущей статье (с. 15) мы рассмотрели общие принципы признания доходов и расходов, связанных с предоставлением коммунальных услуг управляющей организацией. Совершенно особый случай — услуга отопления, поскольку она предоставляется не круглогодично, а лишь в течение отопительного периода. Именно поэтому информацию о ней целесообразно выделить в самостоятельный материал.

Под коммунальной услугой «отопление» понимаются подача по централизованным сетям теплоснабжения и внутридомовым инженерным системам отопления тепловой энергии, обеспечивающей поддержание в жилом доме, жилых и нежилых помещениях в МКД, помещениях, входящих в состав общего имущества в МКД, температуры воздуха, указанной в п. 15 Приложения 1 к Правилам предоставления коммунальных услуг, а также продажа твердого топлива при наличии печного отопления (пп. «е» п. 4 Правил предоставления коммунальных услуг). Согласно пп. «в» п. 3 того же документа услуга отопления предоставляется круглосуточно непрерывно в течение отопительного периода, сроки начала и окончания которого определяются уполномоченными органами в зависимости от температуры наружного воздуха (если тепловая энергия поставляется из централизованных сетей теплоснабжения).

Несмотря на то что тепловая энергия поставляется в дом только в течение отопительного сезона, в некоторых ситуациях плата за отопление начисляется ежемесячно в течение всего календарного года. Безусловно, порядок ведения расчетов за коммунальную услугу никак не изменяет экономическую сущность деятельности исполнителя и, соответственно, не может влиять на порядок признания доходов и расходов в бухгалтерском учете. Кроме того, следует оговориться, что изначально власти планировали перейти на оплату отопления только в течение отопительного периода, однако были вынуждены реанимировать механизм равномерного внесения платы по социальным и политическим мотивам. Реализована такая «реанимация» была путем принудительного продления действия прежнего порядка, введения «искусственного» коэффициента и пр. Детально рассмотрим, какие есть варианты расчета платы за отопление в настоящее время.

Способы расчета и внесения платы за отопление

Условия применения способа расчета платы

Способ расчета и внесения платы за отопление

Есть ОПУ, не во всех помещениях есть ИПУ (распределители)

Плата начисляется ежемесячно в течение отопительного периода исходя из фактического объема тепловой энергии (по показаниям ОПУ), распределенного пропорционально площади помещения и умноженного на тариф

Постановление Правительства РФ от 06.05.2011 N 354 (далее — Постановление N 354) (формула 3 из Приложения 2)

Есть ОПУ, во всех помещениях есть ИПУ (распределители)

Плата начисляется ежемесячно в течение отопительного периода путем умножения суммы объема тепловой энергии, зафиксированного ИПУ и объема энергии, предоставленной на ОДН, пропорционального площади помещения, на тариф

Постановление N 354 (формула 3(1) из Приложения 2)

Плата начисляется ежемесячно в течение отопительного периода путем умножения норматива потребления (установлен в расчете на отопительный период) на общую площадь помещения и тариф

Постановление N 354 (формула 2 из Приложения 2)

Нет ОПУ, ИПУ, органом государственной власти субъекта РФ принято решение о внесении платы в течение всех расчетных месяцев календарного года

Плата начисляется ежемесячно в течение календарного года путем умножения норматива потребления (установлен в расчете на отопительный период) на коэффициент периодичности внесения платежа (отношение количества месяцев отопительного периода к 12), площадь помещения и тариф

Постановление Правительства РФ от 27.08.2012 N 857 (далее — Постановление N 857)

Органом государственной власти субъекта РФ принято решение о расчете платы за отопление в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 23.05.2006 N 307 (далее — Постановление N 307) с учетом нормативов потребления, действовавших по состоянию на 30.06.2012. Такой порядок расчета платы может применяться максимум до 01.07.2016

В отсутствие в доме ОПУ плата начисляется ежемесячно в течение календарного года путем умножения норматива потребления (установлен в расчете на календарный год) на площадь помещения и тариф на тепловую энергию

Постановление N 857, пп. «б» п. 2 Постановления Правительства РФ от 17.12.2014 N 1380, п. п. 15 — 28 прежних Правил предоставления коммунальных услуг, утвержденных Постановлением N 307

При наличии ОПУ и отсутствии ИПУ хотя бы в одном помещении плата начисляется ежемесячно в течение календарного года исходя из 1/12 объема тепловой энергии, зафиксированного ОПУ по итогам предыдущего календарного года и пропорционального площади помещения, умноженного на тариф на тепловую энергию, с ежегодной корректировкой: из стоимости фактического годового объема поставленной тепловой энергии, распределенного по потребителям пропорционально площади помещений, вычитается начисленная за год плата

В случае если в МКД, оборудованном ОПУ, в жилых помещениях, общая площадь которых составляет более 50% площади помещений в доме, установлены распределители, размер платы за отопление в жилом и нежилом помещениях, оснащенных распределителями, корректируется ежегодно (если общим собранием не установлена более частая корректировка) в соответствии с формулой 6 из Приложения 2 к Правилам предоставления коммунальных услуг (п. 53 данного документа). Эта корректировка не меняет общий объем тепловой энергии, поставленной в дом и предъявленной к оплате потребителям во всех помещениях, а перераспределяет его пропорционально фактическому потреблению.

Признание выручки в отопительном периоде

Базис, на котором мы будем строить все рассуждения, таков: поскольку услуга по отоплению предоставляется лишь в течение отопительного сезона, выручку отражают также только в этот период. Данное утверждение следует из пп. «г» п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», согласно которому условием признания выручки является фактическое оказание услуги. Когда плата за отопление вносится также в течение отопительного периода, изложенный принцип не вызывает сомнений. Однако в ситуации, когда плата за отопление начисляется в течение календарного года (ежемесячно в равных объемах), есть нюансы. Дело в том, что плату за отопление, начисленную в соответствии с законодательством, предъявленную к уплате потребителям, следует рассматривать как актив УК в виде дебиторской задолженности, поскольку у УК есть уверенность в получении от нее экономических выгод (отражается по кредиту счета 62). Возникает вопрос: в каком объеме нужно формировать выручку и куда относить разницу между выручкой и дебиторской задолженностью по итогам месяца?

Ключевой момент. Услуга отопления предоставляется в течение отопительного периода, значит, только в этот период следует признавать выручку независимо от порядка расчета платы за отопление.

Несмотря на явное удобство отражения выручки в размере начисленной за месяц платы, компании не имеют оснований применять его в бухгалтерском учете. Обоснование для такой категоричности есть в МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» . Право заимствовать из международных стандартов способы бухгалтерского учета при отсутствии в российских нормативных актах принципов регулирования учета в конкретной ситуации прописано в п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

См. Приказ Минфина России от 21.01.2015 N 9н.

Согласно п. 31 МСФО (IFRS) 15 организация должна признавать выручку, когда (или по мере того как) она выполняет обязанность к исполнению путем передачи обещанного товара или услуги (то есть актива) покупателю. В договоре с покупателем, как правило, в явной форме указаны товары или услуги, которые организация обещает передать покупателю. Вместе с тем договор также может включать в себя обещания, которые подразумеваются в силу обычной деловой практики организации (п. 24). В силу п. 25 Стандарта «обязанности к исполнению не включают в себя деятельность, которую должна осуществить организация для выполнения договора, за исключением ситуаций, когда такая деятельность передает товар или услугу покупателю. Например, поставщик услуг может быть вынужден выполнять различные административные задачи для заключения договора. Выполнение таких задач не передает услугу покупателю по мере выполнения задач. Таким образом, такая деятельность по заключению договора не является обязанностью к исполнению». В случае с отоплением потребители получают услугу по отоплению в том смысле, какой определен в Правилах предоставления коммунальных услуг, исключительно в течение отопительного периода.

В качестве обоснования равномерного признания выручки по отоплению в течение года можно встретить такие доводы: деятельность по отоплению носит комплексный характер и включает в себя не только фактическое поддержание в жилом помещении, отапливаемом по присоединенной сети, установленной нормативами температуры воздуха, но и подготовку систем отопления к отопительному сезону и консервацию их после его окончания, планирование и управление в области отопительного хозяйства. Таким образом, потребители оплачивают не фактически полученные каждым из них единицы теплоносителя, а оказанную услугу в целом. Однако такая деятельность составляет сущность другой платной услуги — содержания общего имущества. И, поскольку она не является обязанностью к исполнению по договору о предоставлении коммунальных услуг, ее осуществление не может влиять на момент признания выручки по отоплению.

Порядок признания выручки

О том, каким образом признавать выручку, также можно прочитать в МСФО (IFRS) 15. В принципе многие из представленных в нем правил, которые будут процитированы, так или иначе присутствуют в отечественном стандарте по учету доходов.

Повторим, что организация должна признавать выручку, когда передает актив (товар или услугу) покупателю. При этом считается, что актив передается, когда (или по мере того как) покупатель получает контроль над ним (п. 31 МСФО (IFRS) 15). Исходя из пп. «а» п. 35 МСФО (IFRS) 15 в ситуации, когда покупатель одновременно получает и потребляет выгоды, связанные с выполнением организацией обязанности по мере ее выполнения, считается, что организация выполняет обязанность к исполнению и признает выручку в течение периода. Эта норма полностью регулирует оказание услуги отопления.

В силу п. 39 МСФО (IFRS) 15 для каждой обязанности к исполнению, выполняемой в течение периода, организация должна признавать выручку в течение периода, оценивая степень полноты выполнения такой обязанности (в российском ПБУ употребляется термин «признание выручки по мере готовности»).

Целью оценки степени выполнения является отображение результатов деятельности организации по передаче контроля над товарами или услугами, обещанными покупателю (выполнение обязанности к исполнению организации). Организация должна признавать выручку по обязанности к исполнению, выполняемой в течение периода, только если она может обоснованно оценить степень выполнения данной обязанности (п. 44 МСФО (IFRS) 15). К надлежащим методам оценки степени выполнения относятся методы результатов и методы ресурсов (п. 41).

Методы результатов предусматривают признание выручки на основе непосредственных оценок стоимости для покупателя товаров или услуг, переданных до текущей даты, по отношению к оставшимся товарам или услугам, обещанным по договору. Данный метод позволяет определить степень выполнения, и применение метода ресурсов не требуется.

Плата начисляется в отопительном периоде

В ситуации, когда в доме установлен ОПУ, нет никаких трудностей с определением стоимости оказанной покупателю услуги: достаточно умножить фактический объем тепловой энергии на тариф. Поэтому в первом из рассмотренных в таблице случаев размер выручки предопределяется объемом тепловой энергии, поставленной в дом, согласно показаниям данного счетчика. Обратим внимание на корректировку, производимую в соответствии с Правилами предоставления коммунальных услуг. Очень важно, что она не изменяет общий объем поставленной в дом (а значит, реализованной потребителям и использованной при расчете платы за отопление в целом по дому) тепловой энергии, а лишь перераспределяет его среди собственников помещений. Поэтому данная корректировка не влияет на общий объем выручки, изменения отражаются по лицевым счетам (в аналитическом учете в разрезе собственников помещений).

В отсутствие ОПУ (третий пункт в таблице) предлагаем воспользоваться п. B16 Приложения B к МСФО (IFRS) 15, согласно которому в качестве упрощения практического характера, если у организации имеется право на возмещение от покупателя на сумму, которая непосредственно соответствует стоимости для покупателя результатов деятельности организации, завершенной до текущей даты, организация может признать выручку в сумме, на которую она имеет право выставить счет. В качестве примера приводится договор предоставления услуг, в котором организация выставляет счет на фиксированную сумму за каждый час предоставляемой услуги. Это правило следует транслировать на оказание услуги отопления в условиях отсутствия в доме ОПУ. При расчете норматива потребления определяется объем тепловой энергии, необходимый для отопления дома в течение отопительного периода, затем он делится на продолжительность отопительного периода в месяцах. Когда УК начисляет плату за отопление по нормативам, установленным в расчете на отопительный период, стоимость услуги для покупателя за месяц как раз таки соответствует размеру платы.

Существуют отраслевые методики расчета объема тепловой энергии, поставленной в дом за расчетный период, которые, кстати, ранее применялись и в договорах теплоснабжения МКД. Однако сначала в арбитражной практике, а затем и на законодательном уровне применение расчетных методик было признано незаконным при определении обязательств абонентов РСО. В связи с этим считаем неправомерным какое-либо произвольное распределение объема реализованной тепловой энергии внутри отопительного периода в том числе для целей признания выручки.

Итак, в рамках применения первых трех способов расчета платы выручка эквивалентна предъявленной собственникам плате.

Плата начисляется в течение года

В соответствии с п. 40 МСФО (IFRS) 15 «организация должна применять один метод оценки степени выполнения для каждой обязанности к исполнению, выполняемой в течение периода, и, кроме этого, такой метод должен применяться последовательно в отношении аналогичных обязанностей к исполнению и в аналогичных обстоятельствах». Исходя из этого правила и с учетом ранее сделанных выводов о периоде оказания услуги можно заключить, что в аналогичных обстоятельствах (при отсутствии в доме ОПУ) выручку от оказания услуги отопления следует формировать в отопительном периоде равномерно на базе норматива потребления.

В четвертом из представленных в таблице случаев норматив, установленный в расчете на отопительный сезон, принудительно (с помощью коэффициента периодичности внесения платежа) распределяется на весь календарный год. Плата, начисленная в месяцы отопительного периода, в полном объеме включается в выручку. А что делать с платой, начисляемой в летний период? В соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных в данном пункте условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка. Однако в рассматриваемой ситуации следует показать не только фактически полученные суммы, но и начисленную дебиторскую задолженность (плату за отопление), признаваемую активом УК, вне отопительного периода.

На этот счет есть прямое предписание в МСФО (IFRS) 15: в соответствии с п. 106 если у организации имеется право на сумму возмещения, которое является безусловным (то есть дебиторская задолженность), то прежде, чем она передаст товар или услугу покупателю, организация должна представить договор как обязательство по договору в момент, когда платеж становится подлежащим уплате, или в момент получения платежа (в зависимости от того, что наступит раньше). Обязательство по договору — это обязанность организации передать покупателю товары или услуги, за которые она получила возмещение (либо сумма возмещения за которые подлежит уплате) от покупателя.

Выходом здесь является формирование доходов будущих периодов: уверенность в получении будущих выгод есть, их увеличение может быть оценено с достаточной степенью надежности (то есть по общим правилам доходы возникли), однако услуга еще не оказана — выручку признавать преждевременно. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, предназначен счет 98 «Доходы будущих периодов», в частности субсчет 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов». Таким образом, на сумму начисленной платы за отопление в межотопительный период составляется проводка: Дебет 62 Кредит 98-1. Когда услугу начинают оказывать, то есть при наступлении отчетных периодов, к которым относятся доходы, производится запись: Дебет 98-1 Кредит 90-1. Представляется, что признавать данные доходы следует равномерно в течение отопительного периода.

Пример 1. УК приступила к управлению МКД и, в частности, оказанию услуги по отоплению с 01.05.2015. В доме отсутствуют ИПУ и ОПУ тепловой энергии. Норматив установлен в размере 0,0341 Гкал/мес/кв. м, общая площадь жилых помещений в МКД — 9550 кв. м, тариф на тепловую энергию составляет 1280,34 руб/Гкал. Согласно нормативно-правовому акту норматив установлен в расчете на отопительный сезон, равный 236 суткам (30,4 дня в месяц). Предположим, что отопительный сезон закончился 12 мая, а новый начался 21 сентября.

Согласно постановлению администрации области оплата коммунальной услуги по отоплению должна осуществляться в соответствии с пп. «а» п. 1 Постановления Правительства РФ от 27.08.2012 N 857 равномерно за все расчетные месяцы календарного года.

Для упрощения примера не рассматриваем расчеты по налогам.

Рассчитаем ежемесячную плату за отопление в целом по дому (предъявляется к уплате в течение всего календарного года):

9550 кв. м x 0,0341 Гкал/мес/кв. м x (236 дн. / 30,4 дн.) / 12 мес. x 1280,34 руб/Гкал = 269 737 руб.

В рабочем плане счетов УК:

• к счету 20 «Основное производство» открыт субсчет 20-4 «Коммунальные услуги»;
• к счету 62 открыт субсчет 62-1 «Плата начисленная».

В учете УК будут составлены следующие проводки:

Начислена плата за отопление с одновременным признанием выручки

(269 737 руб. x 12 дн. / 30,4 дн.)

Начислена плата за отопление в части, превышающей выручку

(269 737 — 106 475) руб.

В июне, июле, августе 2015 г.

Начислена плата за отопление

В сентябре 2015 г.

Начислена плата за отопление с одновременным признанием выручки

(269 737 руб. x 10 дн. / 30,4 дн.)

Начислена плата за отопление в части, превышающей выручку

(269 737 — 88 729) руб.

Доходы будущих периодов включены в состав выручки

В октябре 2015 г. — апреле 2016 г.

Начислена плата за отопление с одновременным признанием выручки

Доходы будущих периодов включены в состав выручки

В течение мая — сентября 2015 г. были сформированы доходы будущих периодов в сумме 1 153 481 руб. (163 262 руб. + 269 737 руб. x 3 мес. + 181 008 руб.). Продолжительность отопительного периода составляет 7,76 мес. (236 дн. / 30,4 дн.). Поэтому в каждом месяце отопительного периода следует признавать в составе выручки часть доходов будущих периодов в сумме 148 644 руб. (1 153 481 руб. / 7,76 мес.). В сентябре услуга отопления предоставлялась в течение 10 дней, значит, нужно списать доходы будущих периодов в размере 48 896 руб. (148 644 руб. x 10 дн. / 30,4 дн.). В мае 2016 г. также будет признана в составе выручки соответствующая часть доходов будущих периодов в зависимости от числа дней предоставления услуги отопления.

Отличие пятого из рассмотренных в таблице в начале статьи случаев (применительно к ситуации, когда ОПУ в доме не установлен) от четвертого только в том, что используется норматив потребления, установленный в ранее действовавшем порядке, то есть в расчете на 12 месяцев. Поэтому плата начисляется путем простого умножения норматива потребления на площадь помещения и тариф (Дебет 62).

Аналогичный принцип применяется в ситуации, когда плата за отопление рассчитывается в соответствии с Постановлением N 307 при наличии в доме ОПУ. Нормативный документ говорит о начислении платы (Дебет 62) в размере 1/12 объема потребления тепловой энергии за предыдущий год с ежегодной корректировкой для приведения показателя в соответствие фактическому объему поставки. В свою очередь, величина и момент признания выручки должны отражать показатели фактически оказанной услуги. При наличии в доме ОПУ нет никаких препятствий для оценки выручки исходя из фактического объема тепловой энергии, поставленной в МКД. Таким образом, выручку нужно признавать в течение отопительного сезона в сумме, полученной в результате умножения объема потребления согласно показаниям ОПУ на установленный тариф. В бухгалтерском учете также найдут место записи с использованием счета 98 (плата за отопление, начисляемая за летний период). Сумму корректировки необходимо отразить по счету 62 (по дебету или кредиту в зависимости от того, следует ли доначислить или уменьшить начисленную за год плату) в корреспонденции со счетом 90-1 по кредиту (если речь идет о доначислении) или счетом 98 по дебету (если речь идет об уменьшении платы в результате корректировки) соответственно.

Признание расходов, связанных с отоплением

Прямые затраты, связанные с предоставлением коммунальных услуг, — это стоимость использованных (поставленных в дом) коммунальных ресурсов. В ситуации, когда дом оснащен ОПУ тепловой энергии, РСО выставляет расчетные документы согласно показаниям счетчика в каждом месяце отопительного периода. Расходы следует признавать в бухучете и списывать на себестоимость (признавать в отчетности) по мере потребления коммунальных ресурсов на основании первичных документов РСО.

Если в доме отсутствует ОПУ, обязательства УК определяются с учетом норматива потребления. Подчеркнем: согласно пп. «в» п. 21 Правил заключения договоров ресурсоснабжения объем коммунального ресурса, поставляемого за расчетный период (расчетный месяц) по договору ресурсоснабжения в МКД, не оборудованный ОПУ, определяется по формуле, одна из составляющих которой — объем (количество) коммунального ресурса, определенный за расчетный период в жилых помещениях исходя из норматива потребления коммунальной услуги в случаях, предусмотренных Правилами предоставления коммунальных услуг. Исходя из этого если норматив потребления отопления установлен в расчете на 12 месяцев, то и объем тепловой энергии определяется ежемесячно круглогодично.

Утверждены Постановлением Правительства РФ от 14.02.2012 N 124.

При определении объема обязательств УК перед РСО в период до вступления в силу Правил заключения договоров ресурсоснабжения следовало руководствоваться правовой позицией Президиума ВАС РФ, изложенной в Постановлении от 10.11.2011 N 8413/11. В нем суд признал правомерным расчет задолженности ТСЖ, произведенный РСО, по оплате тепловой энергии за период с мая по декабрь 2009 г. исходя из норматива потребления, установленного в расчете на все 12 месяцев (путем деления годового объема потребления энергии на 12). Неправильно считать, что взимание платы за отопление в летние месяцы необоснованно. Здесь не работает п. 1 ст. 544 ГК РФ (оплата энергии производится за фактически принятое абонентом количество энергии в соответствии с данными учета энергии, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или соглашением сторон), поскольку в отсутствие приборов учета определяется расчетный (исходя из нормативов потребления), а не фактический объем подаваемой абоненту энергии.

Этот же вывод подтверждает тот факт, что РСО не вправе требовать дополнительной оплаты тепловой энергии в случае продления отопительного сезона свыше продолжительности, с учетом которой был установлен норматив потребления. Данное утверждение подтверждается арбитражными судами в случаях, когда норматив потребления установлен и на 12 месяцев (Постановление АС ЗСО от 29.04.2015 N Ф04-6868/2014), и на отопительный период (Постановление АС УО от 28.04.2015 N Ф09-2041/15).

Отсюда можно сделать вывод, что и в настоящее время при условии применения по решению органа исполнительной власти субъекта РФ прежнего порядка расчета платы за отопление с учетом ранее действовавших нормативов потребления РСО имеет право требовать от УК оплаты тепловой энергии ежемесячно в течение года, в том числе в межотопительный период, когда фактически тепловая энергия на отопление в дом не подается. Применение в расчетах между УК и РСО коэффициента, обратного коэффициенту периодичности внесения платежа (к примеру, 12/7), не предусмотрено (см. Постановления АС МО от 20.05.2015 N Ф05-5949/2015, Девятого арбитражного апелляционного суда от 09.04.2015 по делу N А40-136867/13).

Таким образом, есть все основания полагать, что у УК возникает обязательство по оплате тепловой энергии ежемесячно в течение всего года из расчета норматива потребления. В свою очередь, возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, признается расходом организации (п. 2 ПБУ 10/99 «Расходы организации», п. п. 7.6, 7.3 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России ). Значит, в бухучете следует отражать расходы в размере сумм, которые теплоснабжающая организация выставляет к уплате управляющему, в том числе в летние месяцы, когда тепловая энергия фактически не приобретается. Обратим внимание, что здесь идет речь о признании расходов (точнее, затрат) в бухучете (соответствует признанию актива), а не в отчетности (соответствует списанию на финансовый результат). Следует признать, что рассматриваемая хозяйственная операция (когда у организации возникает обязательство по внесению платы, не сопряженное с получением права требовать эквивалентного встречного предоставления) не описана в российском бухгалтерском законодательстве. В связи с этим опять же предлагаем обратиться к международным стандартам финансовой отчетности. Так, в п. 69 МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» указано: «в некоторых случаях предприятие несет затраты для обеспечения будущих экономических выгод, но при этом не приобретает и не создает никаких нематериальных или иных активов, подлежащих признанию. В случае поставки товаров предприятие признает такие затраты как расход при получении права на доступ к таким товарам. В случае поставки услуг предприятие признает такие затраты как расход при получении услуг». Далее в п. 69A пояснено: «у предприятия есть право на доступ к товарам, когда оно владеет такими товарами. Аналогичным образом у него есть право на доступ к товарам, если они были созданы поставщиком в соответствии с условиями договора на поставку, и предприятие может потребовать осуществить поставку в обмен на платеж. Услуги являются полученными, когда они выполнены поставщиком в соответствии с договором поставки услуг предприятию, а не тогда, когда они используются предприятием для предоставления другой услуги, например рекламы заказчикам». УК несет затраты (у нее возникает обязательство перед РСО) в целях будущего получения тепловой энергии, соответственно, затраты следует признавать как расходы при получении товара, то есть в отопительном сезоне.

Одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997.
Введен в действие на территории РФ Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н.

Дополнительным аргументом для списания расходов в течение периода, когда тепловая энергия фактически поставляется в дом, является принцип соответствия доходов и расходов, сформулированный в п. 19 ПБУ 10/99: в отчете о финансовых результатах расходы признаются с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями. А до наступления отопительного периода нет другого варианта, кроме как формировать расходы будущих периодов.

Пример 2. УК приступила к управлению домом и предоставлению коммунальных услуг 01.01.2015. В доме отсутствуют ИПУ и ОПУ тепловой энергии. По решению региональных властей при расчете платы за отопление применяются Постановление N 307 и ранее действовавшие нормативы, установленные в расчете на 12 месяцев (0,018 Гкал/кв. м/мес.). Общая площадь жилых и нежилых помещений в доме — 9746 кв. м. Тариф на тепловую энергию установлен в размере 1830 руб. Продолжительность отопительного сезона — 8 месяцев (с 15 сентября по 15 мая). РСО выставляет расчетные документы исходя из норматива потребления ежемесячно в равных суммах (321 033 руб.).

Для упрощения примера не рассматриваем расчеты по налогам.

Сумма ежемесячной платы за отопление в целом по дому (предъявляется к уплате в течение всего календарного года) равна 321 033 руб. (9746 кв. м x 0,018 Гкал/кв. м/мес. x 1830 руб.) и совпадает с суммой, выставляемой РСО к уплате УК.

В рабочем плане счетов УК:

• к счету 20 «Основное производство» открыт субсчет 20-4 «Коммунальные услуги»;
• к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открыт субсчет 60-1 «Расчеты за выполненные работы, оказанные услуги»;
• к счету 62 открыт субсчет 62-1 «Плата начисленная».

В 2015 г. в учете УК будут составлены следующие проводки: