Расходы на монтаж отопления

Хозяйственным способом был построен гараж, принят на учет как основное средство в декабре. В этом году смонтировали отопление. Как учесть расходы на монтаж отопления — текущие расходы или удорожание основного средства?

Ответ

При соблюдении условий отнесения объектов к основным средствам отопительная система имеет право на учет как самостоятельный инвентарный объект. В этом случае нельзя увеличить стоимость гаражного бокса. Ниже мы составили список критериев, при одновременном выполнении которых объект относится к основным средствам.

Критерии основных средств

1. Срок эксплуатации более года
2. Объект используется в деятельности организации
3. Объект не предназначен для продажи
4. От объекта ожидается доход в будущем.

А если стоимость отопительной системы менее 40 тысяч рублей, Вы вправе учесть ее в составе материально-производственных запасов. В этом случае можно списать расходы на приобретение и монтаж отопительной системы единовременно. В случае отнесения к основным средствам, потребуется начислять амортизацию и списывать поэтапно. Амортизировать, согласно налоговому кодексу, нужно объекты со стоимостью выше 100 тысяч рублей. Это обстоятельство влияет на то, что Вы выберите в итоге — амортизацию или списание как материальные расходы. Например, установку батареи из-за ее невысокой стоимости выгоднее и целесообразнее учитывать как материальные расходы.

Как оформить монтаж отопления хозспособом в бухучете

Одним из способов формирования базы основных средств является строительство (установка, монтаж) путем обращения к подрядчику или хозспособом (своими средствами и рабочей силой). Для оформления в бухгалтерском учете поступающего актива необходимо создать приемочную комиссию. Комиссия обследует объект и составляет Акт по форме №ОС-1а, в котором должны быть отражены:

• номер и дата составления акта;
• наименование актива;
• место приемки актива;
• заводской и инвентарный номера актива;
• номер амортизационной группы и срок полезного использования;
• сведения о содержании драгметаллов;
• другие характеристики.

При хозспособе применяется тот же алгоритм, однако форма акта иная — №ОС-1. Параллельно с актом заведите инвентарную карточку формы №ОС-6а (ОС-6) в единственном экземпляре. По окончании акт подписывается руководителем организации.

Первоначальная стоимость отопительной системы

Сооруженные хозспособом активы учитываются в бухучете по первоначальной стоимости, в которую входят расходы, связанные с появлением основного средства:

• зарплата сотрудникам,
• приобретение материалов,
• эксплуатация строительных машин и т. д.

Нюансы учета объектов на УСН

Разберемся, что делать, если монтаж осуществлен в многоквартирном доме, числящемся на балансе предприятия, применяющего упрощенную систему налогообложения. Насколько видно из условия задачи, частный дом — основное средство, сдаваемое в аренду, а значит, стоимость его выше 100 000 рублей. Это автоматом приводит к учету дома как объекта основного средства. Но что делать с системой отопления и расходами на ее монтаж? Ответ зависит от того, отделима ли отопительная система и соответствует ли она критериям отнесения объектов к основным средствам. Система налогообложения в этом случае принципиальна, т.к. на УСН выгоднее уменьшить налогооблагаемую базу в краткосрочной перспективе, нежели амортизировать объект постепенно. Поэтому выгоднее произвести монтаж отопления дешевле 100 тысяч рублей и учесть систему как материальные расходы.

Возмещение расходов застройщика по техническому и коммунальному обслуживанию с момента ввода МКД в эксплуатацию и до передачи участнику

Довольно распространенным в Договорах участия в долевом строительстве МКД является условие (сформулированное как обязанность Участника долевого строительства) о возмещении Участником Застройщику расходов последнего по техническому и коммунальному обслуживанию квартиры и доли в общем имуществе МКД с момента ввода МКД в эксплуатацию и до передачи квартиры Участнику. При этом, данное условие обычно сформулировано как условие о цене Договора.

Практика судов общей юрисдикции по вопросу о действительности подобного условия и, как следствие, об основательности получения Застройщиком соответствующей платы, неоднозначна. В последнее время наметилась тенденция, в соответствии с которой подобное условие договора признаётся судами действительным в силу общегражданского принципа автономии воли участников гражданских правоотношений в ее частном проявлении – свободе договора.

При этом, при вынесении подобных решений судам недостаточно исследуются вопросы (или вовсе не исследуются) как данное условие договора соотносится с:

1. положениями подпунктов 6 и 7 пункта 2 статьи 153 ЖК РФ;
2. положениями ст.5 214-ФЗ;
3. положениями ст.16 ЗоЗПП.

Принцип свободы договора, на который ссылаются в своих решениях суды, не является абсолютным и имеет свои ограничения. Такие ограничения установлены, в частности:

• в самой статье 421 ГК РФ — согласно пункту 4 статьи 421 ГК РФ условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано обязательными для сторон правилами, установленными законом или иными правовыми актами (императивными нормами), действующими в момент его заключения;
• недопустимостью злоупотребления правом, установленном в статье 10 ГК РФ;
• в отношениях с участием граждан потребителей не допускается установление условий договора, ущемляющих права потребителя по сравнению с правилами, установленными законами или иными правовыми актами Российской Федерации в области защиты прав потребителей.

Таким образом, представляется, что для правильного разрешения подобных споров судам надлежит разрешить следующие вопросы:

1. являются ли положения подпункта 6 и 7 пункта 2 статьи 153 ЖК РФ императивными или диспозитивными?;
2. ущемляют ли положения Договора права Застройщика по сравнению с теми, которые установлены статьей 153 ЖК РФ?;
3. являются ли положения Договора ничтожными по смыслу статьи 16 ЗоЗПП и статьи 5 Закона о долевом участии в строительстве МКД?

1. Представляется, что нормы подпункта 6 и 7 пункта 2 статьи 153 ЖК РФ являются императивными.

Нормы подпунктов 6 и 7 пункта 2 статьи 153 ЖК РФ являются императивными и не позволяют сторонам устанавливать иной порядок регулирования. Данный вывод объясняется следующим:

При отсутствии в норме, регулирующей права и обязанности по договору, явно выраженного запрета установить иное, она является императивной, если исходя из целей законодательного регулирования это необходимо для защиты особо значимых охраняемых законом интересов (интересов слабой стороны договора, третьих лиц, публичных интересов и т.д.), недопущения грубого нарушения баланса интересов сторон либо императивность нормы вытекает из существа законодательного регулирования (Пленум ВАС РФ «О свободе договора и ее пределах»).

В соответствии со статьей 210 ГК РФ, статьей 30 ЖК РФ собственник жилого помещения несет бремя содержания данного помещения и, если данное помещение является квартирой, общего имущества собственников помещений в соответствующем многоквартирном доме. Возложение бремени содержания имущества на собственника является общим принципом, из которого законом или договором могут быть сделаны исключения.

Подпункты 6 и 7 пункта 2 статья 153 ЖК РФ, ввиду отсутствия у имущества собственника, устанавливают в этом смысле иной порядок возложения бремени содержания такого имущества, связывая это бремя с личностью владельца. Норма гласит, что обязанность по внесению платы за жилое помещение и коммунальные услуги возникает у:

6) лица, принявшего от застройщика (лица, обеспечивающего строительство многоквартирного дома) после выдачи ему разрешения на ввод многоквартирного дома в эксплуатацию помещения в данном доме по передаточному акту или иному документу о передаче, с момента такой передачи;

7) застройщика (лица, обеспечивающего строительство многоквартирного дома) в отношении помещений в данном доме, не переданных иным лицам по передаточному акту или иному документу о передаче, с момента выдачи ему разрешения на ввод многоквартирного дома в эксплуатацию.

Таким образом, положения статьи 153 ЖК РФ являются специальными по отношению к общему правилу распределения бремени содержания вещи, установленному ст.210 ГК РФ и ст.30 ЖК РФ, и в этом смысле по своей сути не могут являться диспозитивными, так как уже устанавливает отличный от общего правила порядок регулирования соответствующих отношений.

Кроме того, установление в Договоре с Застройщиком иного порядка возложения бремени содержания имущества противоречит существу законодательного регулирования соответствующих отношений. Бремя содержания имущества должно быть связано либо с собственником этого имущества, либо с его владельцем, когда последний в силу закона или договора осуществляет пользование данным имуществом, то есть извлекает от этого какую-то пользу. Помещения до передачи их Участнику долевого строительства таким участником не используются, помещения не передаются ему во владение, и отсутствует реальная возможность пользования данными помещениями.

Установление обязанности Участника по возмещению расходов Застройщика на содержание МКД тождественно ничем необусловленной (абстрактной) обязанности одного лица содержать имущество другого, не получая за это никакого встречного предоставления. Например, вряд ли у суда возникнут сомнения в недействительности соглашения одного соседа оплачивать коммунальные расходы другого соседа «просто так».

В случае же, если условие о возмещении расходов Застройщика по содержанию МКД является производным от встречной обязанности Застройщика построить дом и передать помещение в нем Участнику строительства, то такое условие является ничем иным, как платой за Договор (в принципе, именно такого подхода и придерживаются Застройщики). Между тем, такая плата не направлена на возмещение расходов застройщика на строительство дома и не является возмещением услуг застройщика по строительству, о чем будет сказано ниже.

2. Положения Договора ущемляют права Участника по сравнению с теми, которые установлены статьей 153 ЖК РФ.

Не может вызывать сомнения тот факт, что обязанность возмещения Застройщику затрат на содержание дома с момента ввода в эксплуатацию и до передачи Участнику, нарушает права последнего по сравнению с теми, которые установлены статьей 153 ЖК РФ. Установление такой обязанности безусловно негативно сказывается на имущественной сфере Участника долевого строительства, так как он вынужден нести дополнительные расходы не получая за это никакого встречного предоставления.

Между тем, одним из основополагающих принципов гражданского права является возмездно-эквивалентный характер отношений участников гражданского оборота.

3. Положения Договора являются ничтожными по смыслу положений статьи 16 ЗоЗПП и статьи 5 Закона о долевом участии в строительстве МКД.

Статьей 16 Закона о защите прав потребителей установлено, что условия договора, ущемляющие права потребителя по сравнению с правилами, установленными законами или иными правовыми актами Российской Федерации в области защиты прав потребителей, признаются недействительными. Очевидным является тот факт, что положения договора вступают в противоречие с положениями пп.6 и 7 п.2 ст. 153 ЖК РФ, независимо от признания нормы диспозитивной или императивной.

Так же очевидным является то обстоятельство, что положения Договора ущемляют права потребителя по сравнению с правилами, установленными в 214-ФЗ.

В соответствии со статьей 5 214-ФЗ в договоре указывается цена договора, то есть размер денежных средств, подлежащих уплате участником долевого строительства для строительства (создания) объекта долевого строительства. Законом определено, что цена договора может быть определена как:

1. возмещение затрат на строительство (создание) объекта долевого строительства;
2. денежные средств на оплату услуг застройщика.

Уплата денежных средств на возмещение расходов застройщика по содержанию дома с момента ввода в эксплуатацию и до момента передачи участнику долевого строительства по своей сути является ценой договора, так как предусматривает выплату денежных средств участником застройщику и не является мерой ответственности либо платой за пользование кредитом.

В этом смысле установление дополнительной цены договора нарушает условия о цене, сформулированные в с.5 214-ФЗ, так как такая плата:

1. не является возмещением затрат на строительство (создание) объекта долевого строительства, так как связана с содержанием уже построенного дома, и;
2. не является оплатой услуг застройщика, так как потребитель (участник долевого строительства) не получает никакой имеющей самостоятельной ценности услуги.

В соответствии с пунктом 76 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 23.06.2015 №25 «О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» ничтожными являются условия сделки, заключенной с потребителем, не соответствующие актам, содержащим нормы гражданского права, обязательные для сторон при заключении и исполнении публичных договоров (статья 3, пункты 4 и 5 статьи 426 ГК РФ), а также условия сделки, при совершении которой был нарушен явно выраженный законодательный запрет ограничения прав потребителей (например, пункт 2 статьи 16 Закона Российской Федерации от 7 февраля 1992 года N 2300-I «О защите прав потребителей»).

Отражение в учете расходов по оплате коммунальных услуг в период проведения работ по достройке объекта

Автор: Бурсулая Т. Д., ведущий аудитор
ООО «РАЙТ ВЭЙС»

Наша Организация приобрела здание, и не вводя его в эксплуатацию, производит достройку.

Ежемесячно Организация оплачивает коммунальные услуги (энергоснабжение, водоснабжение и пр.), предоставленные обслуживающими организациями на основании заключенных с ними договоров и потребленных на этом объекте.

Как отразить в учете организации расходы по оплате коммунальных услуг, предоставленных обслуживающими организациями в период проведения работ?

Согласно п. п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н):

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Далее, согласно п. п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н) к основным средствам относятся: здания.

Таким образом, здание, приобретенное организацией, по окончании строительных работ и после ввода в эксплуатацию подлежит принятию к учету в составе основных средств.

Согласно п. 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью объектов основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

При этом в первоначальную стоимость основных средств включаются также фактические затраты организации на приведение их в состояние, пригодное для использования (п. 32 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).

Такое же положение содержится в НК РФ.

Так согласно п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ:

Под основными средствами в целях настоящей главы понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, — как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 настоящего Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом.

Согласно п. 1.2, 2.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160:

Долгосрочные инвестиции связаны с осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения (в дальнейшем — строительство) действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы. Указанные работы (кроме нового строительства) приводят к изменению сущности объектов, на которых они осуществляются, а затраты, производимые при этом, не являются издержками отчетного периода по их содержанию.

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведется на счете «Капитальные вложения». На этом счете отражаются инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах соответствующего наименования: «Строительство объектов основных средств»; «Приобретение отдельных объектов основных средств»; «Приобретение земельных участков»; «Приобретение объектов природопользования» и «Приобретение нематериальных активов», независимо от источников их финансирования.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации в первоначальную стоимость здания как в бухгалтерском, так и в налоговом учете включаются, помимо стоимости приобретенного объекта недвижимости, также стоимость коммунальных услуг (без НДС), предоставленных обслуживающими организациями в период строительства. Следовательно, стоимость рассматриваемых коммунальных услуг (без НДС) не включается в текущие расходы организации, а относится в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).